您现在的位置：会计从业资格考试会计基础复习笔记(16)
第五节 财务成果的核算
一、核算内容
工业企业的最终财务成果，即利润或亏损。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润相关计算公式如下：
(一)营业利润
营业利利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)
营业收入=主营业务收入+其他业务收入。
营业成本=主营业务成本+其他业务成本。
(二)利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
营业外支出主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
(三)净利润
净利润=利润总额一所得税费用
所得税费用=利润总额×所得税率(不考虑调整事项)
【例29】s公司20××年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，资产减值损失8万元，管理费用58万元，财务费用3万元，销售费用20万元。执行的企业所得税率为25%。不考虑其他调整因素，s公司的当期利润总额、所得税费用和净利润分别为多少万元。
[答案]利润总额=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(万元)
所得税费用=136×25%=34(万元)
净利润=136-34=102(万元)
【例30】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的因素是( )。
A.所得税
B.销售费用
C.管理费用
D.主营业务收入
[答案]A
【例31】(单)公司2006年度的主营业务收入为860万元，主营业务成本为510万元，营业税金及附加为85万元，销售费用为60万元，管理费用为80万元，财务费用为l2万元，营业外支出为12万元，营业外收入为6万元。应交所得税按利润总额的25%计算。该公司2006年度的净利润为( )万元。
A.26.75
B.68.25
C.78.75
D.80.25
[答案]D
利润总额=860-510-85-60-80-12+6-12=107(万元)
所得税费用=107×25%=26.75(万元)
净利润=107-26.75=80.25(万元)
二、管理费用的核算
(一)需要设置与运用的账户
为了核算企业的管理费用，需要设置与运用“管理费用”账户。此外，还要设置和运用“其他应收款”账户。
1.“管理费用”账户
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、劳动保险费等。为了核算企业所发生的各项管理费用，需要设置和运用“管理费用”账户。“管理费用”账户的结构可用图5―27表示。
2.“其他应收款”账户
为了核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，例如各种赔款、罚款、应向职工收取的各种借支和垫付款项等，企业应设置和运用“其他应收款”账户。 “其他应收款”账户的结构可用图5―28表示。
明细科目：该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，如“其他应收款-备用金-××”
(二)管理费用的核算举例
下面以海西有限责任公司某年l2月份的有关业务为例，说明管理费用的核算。
【例5―37】 用银行存款支付企业行政管理部门的办公费、水电费900元。
应作如下会计分录：
借：管理费用 900
贷：银行存款 900
【例5―38】 职工王华因公出差借支现金200元。
应作如下会计分录：
借：其他应收款――王华 200
贷：库存现金 200
【例5―39】 王华出差回厂报销差旅费l80元，退回现金20元。
应作如下会计分录：
借：库存现金 20
管理费用 l80
贷：其他应收款――王华 200
【例5―40】 计算本月应付企业行政管理部门职工的工资共4 000元，并按历史数据和实际情况计算职工福利费560元。
应作如下会计分录：
借：管理费用 4 560
贷：应付职工薪酬 4 560
【例5―41】 计算本月企业行政管理部门固定资产折旧2 000元。
应作如下会计分录：
借：管理费用 2 000
贷：累计折旧 2 000
【例32】(单)采购人员报销原预借差旅费，以库存现金支付，应借记( )账户核算。
A.库存现金
B.管理费用
C.其他应收款
D.其他应付款
[答案]B
【例33】某公司开出转账支票支付当月网络通信等办公费用计11000元，其中行政部门应负担7300元，生产车间应负担3700元，编制会计分录为( )。
A.借：管理费用 7300
贷：银行存款 7300
B.借：管理费用 11000(红字)
贷：银行存款 11000(红字)
C.借：制造费用 3700
贷：银行存款 3700
D.借：管理费用 11000
贷：应付票据 11000
[答案]AC
三、营业外收支的核算
(一)需要设置的账户
1.“营业外收入”账户
“营业外收入”账户的结构可用图5―29表示。
2.“营业外支出”账户
“营业外支出”账户的结构可用图5―30表示。
(二)营业外收支的核算举例
下面以海西有限责任公司某年的有关业务为例，说明企业营业外收入与营业外支出的核算。
【例5―42】 企业以银行存款l 000元，捐赠给红十字会。
应作如下会计分录：
借：营业外支出 1 000
贷：银行存款 1 000
【例5―43】 企业取得罚款净收入现金200元作营业外收入。
应作如下会计分录：
借：库存现金 200
贷：营业外收入 200
【例34】某(单)公司以现金支票捐赠给红十字会5 000元，应编制会计分录为( )。
A.借：营业外支出 5 000
贷：库存现金 5 000
B.借：营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
C.借：管理费用 5 000
贷：银行存款 5 000
D.借：资本公积 5 000
贷：库存商品 5 000
[答案]B
四、利润与利润分配的核算
(一)需要设置的账户
为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，应设置与运用“本年利润”、“利润分配”、 “盈余公积”与“应付股利”账户。
1.“本年利润”账户
“本年利润”账户若有贷方余额，表示本年度自年初开始累计实现的净利润;若有借方余额，表示本年度自年初开始累计发生的净亏损。年末，“本年利润”账户的余额应转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。“本年利润”账户的结构可用图5―31表示。
2.“利润分配”账户
企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配(或亏损弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。
“利润分配”账户的结构可用图5―32表示。
【例35】(单)“利润分配”账户年末结账后的贷方余额为( )。
A.累积未分配利润
B.可供分配的利润数额
c.企业全年的净利润
D.可供投资者分配的利润
[答案]A
3.“盈余公积”账户
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积(按净利润的10%提取)和任意盈余公积。
“盈余公积”账户反映企业盈余公积提取、使用与结存情况
作用：企业的盈余公积既可以按照有关规定转为所有者投资(即转增资本)，也可以用于弥补以后各期发生的亏损和发放现金股利或利润等。
“盈余公积”账户的结构可用图5―33表示。
【例36】(单)法定盈余公积是指企业根据《公司法》规定按净利润的( )提取的企业积累资金。
A.5%
B.10%
C.25%
D.50%
[答案]B
【例37】(多)下列各项中，关于企业的盈余公积的用途，说法正确的有( )。
A.盈余公积可按有关规定用于集体福利支出
B.盈余公积可按有关规定转增资本
c.盈余公积可用于弥补以后各期发生的亏损
D.盈余公积可用于发放现金股利
[答案]BCD
4.“应付股利”账户
“应付股利”账户反映企业向投资者支付现金股利或利润的情况。 “应付股利”账户的结构可用图5―34表示。
【例38】(判)“应付股利”账户用于核算企业向投资者分配的现金股利或利润以及股票股利等。 ( )
[答案]×
(二)利润与利润分配的核算举例
下面以海西有限责任公司某年的有关业务为例，说明利润与利润分配的核算。
【例5―44】 月末，结转本月各项收入：主营业务收入共55 200元，营业外收入200元。
应作如下会计分录：
借：主营业务收入 55 200
营业外收入 200
贷：本年利润 55 400
【例5―45】 月末，结转本月各种费用、成本与支出：主营业务成本35 512元，销售费用568元，营业税金及附加200元，管理费用7 640元，财务费用480元，营业外支出1 000元。
应作如下会计分录：
借：本年利润 45 400
贷：主营业务成本 35 512
销售费用 568
营业税金及附加 200
管理费用 7 640
财务费用 480
营业外支出 1000
【例5―46】 计算本年应交所得税2 500元。
应作如下会计分录：
借：所得税费用 2 500
贷：应交税费 2 500
【例5―47】 企业以转账支票缴纳本年应交所得税2 500元。
应作如下会计分录：
借：应交税费 2 500
贷：银行存款 2 500
【例5―48】 将本年所得税费用2 500元转入本年利润。
应作如下分录：
借：本年利润 2 500
贷：所得税费用 2 500
通过结转各收入账户与费用账户，将本月的所有收入与费用都汇集于“本年利润”账户，即可计算确定本期的净利润额为7 500元。
【例5―49】 年末，分配全年实现的利润。假定该厂全年实现净利润7 500元，按有关规定提取盈余公积750元，应分给投资者利润3 015元。
应作如下会计分录：
借：利润分配 3 765
贷：盈余公积 750
应付股利 3 015
【例5―50】 以银行存款支付投资者利润3 015元。
应作如下会计分录：
借：应付股利 3 015
贷：银行存款 3 015
【例5―51】 年末，将全年实现的净利润7 500元，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。
应作如下会计分录：
借：本年利润 7 500
贷：利润分配 7 500
【例39】(多)某企业有3笔经济业务体现在以下有关账户中：
A.(1)表示收到投资人投入货币资金70 000元
B.(2)表示收到投资人投入库存商品20 000元
C.(3)表示收到购货方归还前欠货款20 000元
D.(3)表示预收货款20 000元
上述账户记录的对应关系表述中，正确的有( )。
[答案]ABC
【例40】(多)下列账户中，不可能与银行存款发生对应关系的账户有( )。
A.本年利润
B.累计折旧
C.所得税费用
D.生产成本
[答案]ABC
【例41】(多)假定，某公司经年末所得税清算，年度应交所得税为40000元：，全年实现净利润为120000元。应编制相关的会计分录为( )。
A.借：所得税费用 40 000
贷：应交税费 40 000
B.借：本年利润 40 000
贷：所得税费用 40 000
C.借：本年利润 120 000
货：利润分配 120 000
D.借：本年利润 80 000
贷：利润分配 80 000
[答案]ABC
【例42】(多)某公司当年实现利润总额80万元，按税法规定计算应交所得税为20万元，根据股东会议决议向股东分配现金股利28万元，分别提取法定盈余公积6万元和任意盈余公积12万元，未分配利润为l4万元。应编制的有关会计分录为( )
A.借：利润分配 200 000
贷：应交税费 200 000
B.借：利润分配 280 000
贷：应付股利 280 000
C.借：利润分配 180 000
贷：盈余公积 l80 000
D.借：本年利润 600 000
贷：利润分配 600 000
[答案]BCD
【例43】(多)下列表述中，错误的有( )。
A.“主营业务收入”账户期末贷方数额应全部转入“利润分配”
B.“其他业务成本”属于负债类账户，期末余额在贷方
C.“累计折旧”账户为“固定资产”账户的抵减账户，反映固定资产的净值
D.应付职工薪酬按生产工人和管理人员的工资总额的比例提取
[答案]ABC
【例44】(判)企业会计人员误将一项管理费用计入制造费用，将会影响本期产品成本计算的正确性，进而肯定会影响本期利润、利润分配以及全部所有者权益的正确性。( )
[答案]×
【例45】(单)某公司资产总额500万元，负债总额200 万元，发生以下业务之后：(1)收到投资者追加投资50万元，(2)盈余公积转增资本5万元，(3)向投资者分配现金股利15万元，其所有者权益总额应为( )万元。
A.300
B.350
C.335
D.340
[答案]C
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹閹间礁纾瑰瀣椤愯姤鎱ㄥ鍡楀幊缂傚倹姘ㄩ幉绋款吋閸澀缃曢梺璇查閸樻粓宕戦幘缁樼厱闁哄洢鍔屾禍鐐烘煥濞戞瑧娲存慨濠呮閹瑰嫰濡搁妷锔惧綒闂備胶鎳撻崵鏍箯閿燂拷
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹閹间礁纾瑰瀣椤愯姤鎱ㄥ鍡楀幊缂傚倹姘ㄩ幉绋款吋閸澀缃曢梺璇查閸樻粓宕戦幘缁樼厱闁哄洢鍔屾禍鐐烘煥濞戞瑧娲存慨濠呮閹瑰嫰濡搁妷锔惧綒闂備胶鎳撻崵鏍箯閿燂拷
相关文章
| 会计从业资格考试会计基础考点总结(16) (2013-03-22 14:30:22) |
| 重庆上半年会计从业资格考试报名3月10日起 (2013-03-21 15:05:19) |
| 四川下半年会计从业资格考试证书办理通知 (2013-03-20 17:48:19) |
| 四川绵阳11月会计从业资格考试成绩查询通知 (2013-03-20 17:47:21) |
| 四川下半年会计从业资格考试成绩查询入口 (2013-03-20 17:45:49) |
| 全国会计从业《会计基础》第五章第五节错账更正方法讲义 (2013-03-18 17:24:29) |
| 全国会计从业《会计基础》第五章第四节对账讲义 (2013-03-18 17:21:56) |
| 全国会计从业《会计基础》第五章第三节会计账簿格式和登记讲义 (2013-03-18 16:07:22) |
| 全国会计从业《会计基础》第五章第二节会计账簿的内容、启用与登记规则讲义 (2013-03-18 16:00:50) |
| 全国会计从业《会计基础》第五章第一节会计账簿的概述讲义 (2013-03-18 15:59:00) |
