五、建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

（一）自营工程（重点）

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

最终形成固定资产的成本 = 物资成本 + 人工成本 + 其他费用等。

1. 购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理（针对增值税一般纳税人）

（ 1 ）购入的工程物资 100 万元，增值税进项税额 17 万元，款项已付

①工程物资用于生产设备（动产）

购买工程物资：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　 应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　 17

　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程（动产）领用物资：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　 贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②工程物资用于厂房（不动产）

购买工程物资

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程（不动产）领用物资：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　 贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

（ 2 ）工程领用本企业购买的生产经营用原材料 100 万元，增值税进项税额 17 万元

①用于生产设备建造（动产）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于厂房建造（不动产）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　贷：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　　 17

（ 3 ）工程领用本企业的自产产品，成本 100 万元，对外销售价格 120 万元，增值税税率 17%

①用于生产设备建造（动产）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于厂房建造（不动产）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 120.4 （ 100+20.4 ）

　贷：库存商品（实际成本）　　　　　　　　　　　　 100

　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4 （ 120 × 17% ）

2. 自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

3. 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例 1-86 】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500000 元，支付的增值税额为 85000 元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80000 元，税务部门确定的计税价格为 100000 元，增值税税率 17% ，工程人员应计工资 100000 元，支付的其他费用 30000 元。工程完工并达到预定可使用状态。

甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）购入工程物资时：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

（ 2 ）工程领用工程物资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

（ 3 ）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80000+100000 × 17%=97000 （元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　 17000

（ 4 ）分配工程人员工资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 100000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 100000

（ 5 ）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

（ 6 ）工程完工转入固定资产的成本 =585000+97000+100000+30000=812000 （元）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 812000

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 812000

【例题·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资 200 万元，增值税税额为 34 万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为 8.5 万元；支付建筑工人工资 36 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　　）万元。

A.250 　　　　　 B.292.5 　　 　　　　 C.286 　　　　　　　 D.328.5

【答案】 D

【解析】入账价值 =200+34+50+8.5+36=328.5 （万元）。

【例题·单选题】某增值税一般纳税人企业为安装一台生产设备，购入工程物资 200 万元，增值税税额为 34 万元，已全部用于安装；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为 8.5 万元；领用自产产品成本 20 万元，计税价格 25 万元，增值税税率 17% ，支付安装工人工资 36 万元。该设备安装完成并达到预定可使用状态入账价值为（　　）万元。

A.250 　　　　　 B.292.5 　　 　　　　 C.306 　　　　　　　 D.328.5

【答案】 C

【解析】设备领用购买的原材料，其进项税额不做转出处理，设备领用自产产品，不做视同销售计算增值税销项税额，其成本为 200+50+36+20=306 （万元）。

【例题•单选题】某企业将自产的一批应税消费品用于在建工程（厂房）。该批消费品成本为 750 万元，计税价格为 1250 万元，适用的增值税税率为 17% ，消费税税率为 10% 。计入在建工程成本的金额为（　　）万元。

A.875 　　　　　 B.962.5 　　 　　　　 C.1087.5 　　　　　　 D.1587.5

【答案】 C

【解析】在建工程的金额 =750+1250 ×（ 17%+10% ） =1087.5 （万元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1087.5

　 贷：库存商品 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　 212.5

　　　 应交税费——应交消费税 　 　　　　　　　　　　 125

（二）出包工程

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；

【提示】预付的工程款，不通过“预付账款”科目核算。

工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；

工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【教材例 1-87 】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款 600000 元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款 400000 元，工程完工并达到预定可使用状态。

甲公司编制如下会计分录：

（ 1 ）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600000

　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 600000

（ 2 ）补付工程款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

（ 3 ）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　 1000000

　 贷：在建工程 　 　　　　　　　　　　　　　　　 1000000