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会计职称考试《中级财务管理》第二章 预算管理
复习重点二 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
（一）固定预算与弹性预算——预算编制的业务量基础的数量特征不同
1.固定预算与弹性预算的区别
含义 | 适用 | 优缺点 | |
固定预算 | 根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础编制的预算。 | 固定费用或者数额比较稳定的预算项目 | 过于呆板， 可比性差。 |
弹性预算 | 在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。 | 与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目； 业务量：生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时。 | 预算范围宽，可比性强。 |
2.弹性预算的编制方法
编制方法 | 优缺点 | |
公式法 | 成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量 | 优点：一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，工作量相对较小； 缺点：成本分解比较麻烦，工作量很大。 |
列表法 | 在给定的业务量范围及间距下，将公式法下的计算结果用表格形式反映。 | 优点：直接、简便； 缺点：工作量大，预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 |
（二）增量预算与零基预算——预算编制基础（基期成本费用水平）不同
1.增量预算
1）含义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
2）假定前提（存在即合理）
i.企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
ii.企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
iii.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
3）缺陷：导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算
1）含义：在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。——合理才存在
2）编制方法
i.提出费用开支方案，包括开支目的及数额；
ii.划分不可避免费用项目（保证资金供应）和可避免费用项目（成本效益分析）；
iii.划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓急安排）。
3）优点
i.不受现有费用项目的限制和现行预算的束缚；
ii.能够调动各方面节约费用的积极性；
iii.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
（三）定期预算与滚动预算——预算期时间特征不同
1.定期预算
1）含义：以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算方法。
2）优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
3）缺点：使管理人员只考虑剩余预算期的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为。
2.滚动预算（连续预算、永续预算）
1）含义：在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
2）优点：使企业各级管理人员对未来始终保持整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。
二、预算的编制程序——"上下结合、分级编制、逐级汇总"
下达目标→编制上报→审查平衡→审议批准→下达执行
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